企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除的歸集范圍

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了財稅〔2018〕99號文件：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

1.人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2.直接投入費用。

(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

（一）不適用稅前加計扣除政策的活動

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。

（二）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

委托的對象是境外機構(gòu)或個人的，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等的規(guī)定，其稅務(wù)處理與委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)存在一定的差異，應(yīng)予以關(guān)注。

委托境外研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)是有限制的。在確定境外符合條件的研發(fā)費用加計扣除基數(shù)時，采用費用實際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3孰低的原則。即委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用予以加計扣除，但超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，不能在企業(yè)所得稅前加計扣除。

舉例來說，某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，委托境外研發(fā)所產(chǎn)生費用的80%，即80萬元（100×80%），可作為委托境外研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)。當年境內(nèi)符合條件研發(fā)費用的2/3，為73.33萬元（110×2/3）。因此，該公司委托境外研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用，應(yīng)以73.33萬元為基數(shù)適用加計扣除政策。該公司當年可享受研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)為183.33萬元（110+73.33）。

委托境外個人發(fā)生的研發(fā)費用不能適用加計扣除政策。委托境內(nèi)單位研發(fā)也好，委托境內(nèi)個人研發(fā)也罷，所發(fā)生的研發(fā)費用均可以加計扣除。但委托境外研發(fā)，則需關(guān)注受托方是機構(gòu)還是個人。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，委托境外個人開展的研發(fā)活動，不適用加計扣除政策。需注意的是，受托研發(fā)的境外個人，指外籍個人。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

研發(fā)費用加計扣除與高新企業(yè)認定之間存在著這樣的辯證關(guān)系：能加計扣除的企業(yè)不一定是高新技術(shù)企業(yè)，但高新技術(shù)企業(yè)必然有研發(fā)費用加計扣除項目。

由于高新企業(yè)同時享受加計扣除的優(yōu)惠，兩者的歸集口徑容易就混淆了。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用范圍一般大于研發(fā)費加計扣除的范圍。比如說折舊費，對于建筑物的折舊費不能加計扣除，而高新可以。對于經(jīng)營租賃費加計扣除只允許用于研發(fā)的儀器、設(shè)備租賃費，廠房不可以加計，而高新可以。

其他相關(guān)費用高新規(guī)定不得超過研究開發(fā)總費用的20%，而加計扣除規(guī)定是不得超過10%。高新的研發(fā)費用口徑不包括職工福利費，補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險，而研發(fā)費用加計扣除可以。對研發(fā)人員的定義，高新研發(fā)費用只要是企業(yè)科技人員都可歸集，加計扣除必須是直接從事研發(fā)活動的人員。不過，對科技人員，高新要求累計實際工作時間在183天以上，而加計扣除沒有這個要求。